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“個人”包括個體工商戶嗎?

發布時間:2019-05-11 17:07

筆者在征管實務中發現,一些納稅人對《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號,以下簡稱28號公告)第九條第二款規定理解不一。該公告規定,小額零星經營業務的判斷標準,是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
這里的“個人”是否包括個體工商戶,實務中理解不一。

第一種觀點認為,“個人”是從事小額零星經營業務的個人,包括個體工商戶。

這種觀點認為,根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第三款規定,“個人,是指個體工商戶和其他個人”。結合28號公告第九條第二款規定,從事應稅項目經營業務的個體工商戶和其他個人,銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點的,屬于小額零星經營業務,其支出可以以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

筆者認為,這個理解是不妥的。個人辦理了稅務登記就是個體工商戶。根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》(國務院令第587號)第十五條以及《國家稅務總局關于規范未達增值稅營業稅起征點的個體工商戶稅收征收管理的通知》(國稅發〔2005〕123號),未達起征點的個體工商戶可以申領發票。如果“個人”按照“個體工商戶和其他個人”理解,那么個體工商戶從事應稅項目經營業務,銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點,就可以不開具發票。可以申領發票,卻可以不開具發票。顯然,這樣的理解是相互矛盾的。

第二種觀點認為,“個人”是未辦理工商、稅務登記的自然人個人,不包括個體工商戶。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第一款(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300元~500元。實務中,各地增值稅起征點一般為每次(日)銷售額500元。那么,“對方”為自然人個人從事應稅項目經營業務實行按次(日)征稅的,銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點,即每次(日)銷售額500元,屬于小額零星經營業務,其可以以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

筆者認為,“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人”中的“個人”,在28號公告第九條中只能是其他個人,即自然人個人納稅人。

作者單位:國家稅務總局白銀市白銀區稅務局

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